18-05-2026

Opracował: Mikołaj Sadowski, mikosadowski@eres.pl , tel. kom.+48 571-600-114

Staking, mining oraz aidrop to czynności prowadzące do pozyskania przez podatnika jednostek walut wirtualnych (więcej o definicji kryptowalut przeczytasz tutaj:Kryptowaluty w PIT i CIT – definicja ).

Czym jest mining i staking kryptowalut

Mining – kopanie – kryptowalut polega na wykorzystaniu mocy obliczeniowej komputera do rozwiazywania problemów matematycznych które zabezpieczają transakcje (i w konsekwencji całą sieć danej kryptowaluty). W zamian za to zabezpieczenie „górnik” otrzymuje jednostki kryptowaluty. Na tym algorytmie funkcjonuje m.in. Bitcoin

Staking – polega na „zablokowaniu” własnych jednostek kryptowaluty w celu potwierdzenia/zabezpieczenia transakcji w sieci blockchain. Tak samo jak w przypadku kopania uczestnicy „stakujący” otrzymują jednostki w zamian za zablokowanie swoich środków. Jest to poniekąd nagroda za koszt alternatywny wynikający z tego, że podczas walidacji „stakujący” nie może dokonywać transakcji zablokowanymi kryptowalutami.

Airdrop – „nagrody” dla uczestników danego projektu kryptograficznego – forma zachęty do interakcji z daną platformą, kryptowalutą

Zdefiniowanie dochodu w kontekście miningu/stakingu/aidrop na gruncie PIT/CIT

W celu określenia czy Mining/Staking generuje dochód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) – zwanej dalej ustawy o PIT oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2026 r. poz. 554) należy wskazać jak ustawy te definiują ten dochód. (więcej przeczytasz o tym tutaj:Kryptowaluty w PIT i CIT – definicja ))

Dochodem opodatkowanym w kontekście kryptowalut jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów z tego źródła.

Powyższe oznacza, że aby określić wysokość dochodu potrzebne aby charakter transakcji związanej z transferem był odpłatny.

Wiedząc w jaki sposób funkcjonuje zarówno mining jak i staking oraz aidrop zasadnym wydaje się wniosek, iż żadna z tych czynności nie skutkuje powstaniem dochodu. Nie ma mowy zatem – przy interpretacji językowej przepisu – o opodatkowaniu otrzymanych kryptowalut w ramach tych czynności

Opodatkowanie miningu/stakingu/aidrop – stanowisko DKIS

DKIS wielokrotnie wypowiadał się w kontekście zwyczajnego „kopania” kryptowalut. Wg. niego (teza zawarta m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.279.2025.2.MGR) za koszty uzyskania przychodu nie można uznać nakładów ponoszonych na zakup i eksploatację tzw. „koparek kryptowalut” ze względu na pierwotny charakter tego typu nabycia kryptowaluty. Również koszt energii elektrycznej poniesiony na funkcjonowanie takiego sprzętu pozostaje poza katalogiem kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie w tej samej interpretacji wskazano, iż samo pozyskanie kryptowaluty wskutek miningu, nie stanowi przysporzenia majątkowego w definicji podatku dochodowego. Przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia kryptowaluty.

W przypadku stakingu/aidrop DKIS przyjął odwrotną interpretację momentu powstania przychodu podatkowego. Ten ma się kształtować w momencie otrzymania „nagród” w zamian za zabezpieczenie sieci lub udział w danym projekcie.

M.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 18 maja 2023 r. „Skutki podatkowe otrzymania nagród w walutach wirtualnych w ramach stakingu i airdrop” (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.146.2024.2.IM) DKIS wskazał, że:
„[…]To oznacza, że w odniesieniu do przedstawionego opisu sytuacji, jako przychód powinno zostać rozpoznane otrzymanie przez Pana nagrody (kryptowalut) w ramach stakingu oraz w ramach airdrop. Ustalenie przychodu powinno mieć miejsce na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Następnie DKIS wskazał, że:
„Skoro na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych waluty wirtualne/kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe, w momencie otrzymania nagrody (kryptowalut) powstanie po Pana stronie przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Podsumowując – w interpretacji DKIS staking/aidrop opodatkowany jest w momencie uzyskania przez podatnika jednostek kryptowalut

Opodatkowanie miningu/stakingu/aidrop – stanowisko WSA

Do profiskalnego podejścia KIS odnosiły się wielokrotnie sądy administracyjne – prezentując przeciwną interpretację przepisów od organów podatkowych.

WSA w Poznaniu wskazał w wyroku z 19.12.2024 (sygn. I SA/Po 434/24), że:
„[..]Oznacza to, że przychód powstanie jedynie w przypadku otrzymania przez podatnika rzeczywistego przysporzenia majątkowego[…]Przysporzenie takie nastąpi w momencie otrzymania za walutę wirtualną waluty tradycyjnej, a także otrzymania za nią towaru lub usługi, których realną wartość na moment zawarcia transakcji można określić.[…] Waluty wirtualne nie są bowiem prawnym środkiem płatniczym emitowanym prze NBP, nie są pieniądzem tradycyjnym, a zatem nie istnieje możliwość określenia wartości pieniężnej waluty wirtualnej w momencie jej otrzymania przez skarżącego w ramach stakingu i w ramach airdrop. Wydając zaskarżoną interpretację Dyrektor KIS nie dostrzegł również, że w u.p.d.o.f. ustawodawca nie wskazał sposobu przeliczania waluty wirtualnej na walutę tradycyjną.”

Podobne stanowiska w tym temacie zabierały inne sądy m.in.:

WSA w Krakowie – wyrok z dnia 19 kwietnia 2023 r. (I SA/Kr 217/23)

WSA we Wrocławiu – wyrok z 6 grudnia 2023 r. (I SA/Wr 413/23)

WSA w Warszawie – wyrok z 21 marca 2024 r. (III SA/Wa 179/24)

Dodatkowo wnioski zgodne z tym rozumowaniem wywieść można z wyroków NSA (choć dotyczących wymian na linii kryptowaluta-kryptowaluta):

Wyrok NSA z 11 marca 2021 r. (II FSK 3296/18)

Wyrok NSA z 22 marca 2022 r. (II FSK 1688/19)

Tak bogata linia orzecznicza, poszerzona o wyroki NSA, wskazuje jednoznacznie na ugruntowane podejście sądów administracyjnych do kwestii opodatkowania stakingu/aidrop.

Sam fakt – jak wskazał poznański WSA – tego, iż niemożliwym jest określenie wartości przychodu podatkowego w kontekście otrzymanych walut wirtualnych przekreśla możliwość opodatkowania.

Opodatkowywać czy nie ?

Pomimo, iż oczywistym wydaje się, że opodatkowanie miningu, stakingu lub aidropów nie powinno występować należy każdorazowo ocenić skutki finansowe nieodprowadzenia podatku.

Biorąc pod uwagę skrajnie profiskalne podejście organów podatkowych w tym temacie, podejrzewać można, iż zapłata podatku (faktycznie nienależnego) w przypadku otrzymania kryptowalut o małej wartości będzie mniej dotkliwa od kosztów reprezetnacji (zarówno przy odwołaniu od decyzji podatkowej ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego jak i dalszych kosztów podczas procesu sądowego).

Ze względu na specyfikę stakingu/aidropów należy pamiętać, iż w związku z dyrektywą unijną DAC8 (UE 2023/2226) pośrednicy świadczący usługi stakingu/aidrop będą mieli obowiązek raportowania o dokonanych transakcjach. To oznacza, że organy podatkowe otrzymają potężne narzędzie kontroli twoich przepływów kryptowalutych. W kontekście profiskalnego podejścia KIS oznaczać może to więcej kontroli oraz decyzji o ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego. Z tego obowiązku zwolniony będzie „klasyczny” staking i aidrop – bo przepływ do portfela użytkownika ma miejsce bezpośrednio na linii dystrybutor-odbiorca.

W celu zabezpieczenia siebie i swoich transakcji zachęcamy do konsultacji z doradcą podatkowym. Przydatne może być również wystąpienie o wydanie interpretacji podatkowej do KIS.

Umów się: Umów się – Eres

Opracował: Mikołaj Sadowski, mikosadowski@eres.pl , tel. kom.+48 571-600-114