2024-02-23

Opodatkowanie mebli na trwale związanych z lokalem mieszkalnym podatkiem VAT

1. Opodatkowanie mebli w zabudowie przy transakcji sprzedaży mieszkania.

Mieszkania zazwyczaj sprzedawane są z wyposażeniem takim jak np. meble , zasłony , oświetlenie , elementy AGD np. lodówka. W przypadku gdy wyposażenie nie stanowi trwałej zabudowy , stanowiącej składową część mieszkania to sprzedaż tych elementów podlegać będzie opodatkowaniu VAT ze stawką 23%.

Wyjątkiem jest sprzedaż mieszkania z tzw. trwałą zabudową. W takim przypadku pojawia się pytanie o to którą stawkę zastosować – 23% czy 8% – właściwe dla sprzedawanego lokalu. Tę kwestie reguluje Interpretacja Ogólna Nr. PT3.8101.2.2020 Ministra Finansów z dnia 27 maja 2020 r. w sprawie opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Interpretacja ta dotyczy opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Minister Finansów wskazuje, iż na wykonanie trwałej zabudowy meblowej składa się szereg czynności począwszy od jej zaprojektowania aż po jej montaż w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu). Interpretacja dotyczyć będzie przypadków w których wyżej wspomniane czynności , na potrzeby podatku VAT, stanowią część większego świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej , gdzie główną częścią tego świadczenia będzie usługa.

Za elementy trwałej zabudowy uznać można takie elementy które przymocowane są do ścian, sufitu, podłogi lub schodów za pomocą np. : kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych. Trwała zabudowa może być również wykonana z wykorzystaniem cegieł klinkierowych , płyt gipsowo kartonowych a do uszczelnienia lub zespojenia stosowane były kleje, akryl , silikon czy inne substancje o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2023 r. poz. 1598) stawkę 8% stosuje się do :

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W dotychczasowych latach wykształciła się konkretna linia orzecznicza (wskazując np. na orzeczenia NSA takie jak : I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r.) z której wynika, że aby uznać czynność wykonania trwałej zabudowy za usługę modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) objętego społecznym programem mieszkaniowym objętą stawką VAT w wysokości 8%, konieczne jest wystąpienie, łącznie, określonych przesłanek, w szczególności:

– wykonane na wymiar do konkretnego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

 – zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

– o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Istotny jest zatem zarówno fakt trwałego połączenia mebli i elementów konstrukcyjnych lokalu jak i fakt iż w skutek tego połączenia powstaje trwała zabudowa spełniająca JAKO CAŁOŚĆ określoną funkcję użytkową.

Dodatkowo, w przypadku korzystania ze stawki zw (zwolnione z VAT) przy sprzedaży mieszkania, zwolnienie to obejmuje również zabudowę meblową. Sprzedaż mieszkania razem z zabudową jest jedną transakcją.

• Sprzedaż mebli w zabudowie a kasa fiskalna

Zgodnie z art. 111 ust. 1 podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Od obowiązku tego są jednak wyjątki wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.( Dz.U.2021.2442 z dnia 2021.12.28), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z art. 3 rozporządzenia z ewidencjonowania zwolnieni są podatnicy którzy:

1. W poprzednim roku podatkowym (tzn. 2022) nie dokonali sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekraczającej 20 000 zł lub , w przypadku gdy podatnik rozpoczął sprzedaż w poprzednim roku podatkowym, jeżeli sprzedaż w proporcji do okresu sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 20 000zł. Oznacza to iż jeśli sprzedaż została rozpoczęta 1 lipca to limit wynosi 10 000zł sprzedaży do końca roku. Zwolnienia nie stosuje się jednak jeśli podatnik w poprzednim roku już był zobowiązany do ewidencjonowania lub przestał spełniać warunki do zwolnienia z niego.
2. Podatników którzy rozpoczęli sprzedaż w 2023r. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowanych  i sprzedaż ta nie przekroczy, w proporcji do okresu jej prowadzenia, 20 000 tys. zł.
3. Podatników którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania jeśli udział sprzedaży tych towarów lub świadczenia usług w całej dokonywanej sprzedaży był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%. Zwolnienia nie stosuje się jednak gdy podatnik w pierwszym lub drugim półroczu roku poprzedniego osiągnęli udział procentowy 80% lub niższy.
4. Podatników którzy w 2023 r. rozpoczęli sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowanych jeżeli przewidywany udział procentowy sprzedaży:
5. Za okres pierwszych sześciu miesięcy sprzedaży
6. Za okres do końca roku w przypadku gdy okres prowadzenia sprzedaży jest krótszy niż 6 miesięcy

Będzie wyższy niż 80%

Dodatkowo wartość sprzedaży obliczana jest w kwocie netto.

Na potrzeby zwolnienia powołanego w punkcie 1 , zgodnie z art. 3 ust. 4, do wartości sprzedaży nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży nieruchomości. Oznacza to iż wartość sprzedawanego mieszkania nie będzie wypełniać limitu 20 000 zł. Do tego limitu wliczać się będzie jedynie jego wyposażenie RUCHOME. Oznacza to iż meble w zabudowie , trwale przymocowane do lokalu, swoją wartością NIE WYPEŁNIAJĄ LIMITU, bo stanowią część wartości sprzedawanego mieszkania.

Do limitu wchodzić jedynie będą elementy ruchome wyposażenia takie jak krzesła, stoły, lodówka , mikrofala itd.

Jak widać , zagadnienie związane z interpretacją stanu faktycznego i rozstrzygnięcie czy meble wchodzą w definicję trwałej zabudowy jest skomplikowane. W celu obiektywnej oceny zachęcamy do konsultacji zarówno z doradcą podatkowym jak i wystąpienia każdorazowo o interpretację indywidualną w celu zabezpieczenia się przed ewentualną wyższą stopą opodatkowania

Autor: Mikołaj Sadowski, email: mikosadowski@eres.pl