11-05-2026

Opodatkowanie kryptowalut – w szczególności przy rozpoznawaniu kosztów uzyskania przychodu znacząco różni się w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych. (o krypto w PIT przeczytasz tutaj: Opodatkowanie krypto w PIT

Ogólne zasady

Przychód z odpłatnego zbycia kryptowalut na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554) – zwanej dalej ustawą o CIT zalicza się w poczet źródła przychodów : przychody z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f).
Jednocześnie należy pamiętać, iż dochody z odpłatnego zbycia kryptowalut rozlicza się osobno od pozostałych dochodów kapitałowych a stawka opodatkowania wynosi 19%.(art. 22d ust 1 i 4)
Powyższe oznacza, że do dochodów z walut wirtualnych NIE MA ZASTOSOWANIA preferencyjna stawka 9% dla małych podatników CIT.

Rozliczenie obrotu kryptowalutami w danym roku podatkowym

Na początku należy odnotować, iż zasady rozliczania dochodów z kryptowalut w CIT działają podobnie jak w PIT.
Filarami tego rozliczenia będą zatem:

możliwość wiecznej kumulacji straty – rolowanie zysku ale jednoczesny brak możliwości rozliczania strat w wielu latach podatkowych – można to zrobić tylko w jednym roku w którym jest dochód (chyba że suma skumulowanych strat przewyższa dochód),

specyficzny katalog kosztów uzyskania przychodu,

brak różnic kursowych.

Rolowanie zysku (rozliczanie straty)

Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej są potrącane w roku podatkowym w którym zostały poniesione CHYBA ŻE przewyższają one przychody z tego źródła. W takiej sytuacji nadwyżka KUP nad przychodami powiększa KUP poniesione w NASTĘPNYM ROKU PODATKOWYM (art. 15 ust. 11 oraz 13).
Określenie „następny rok podatkowy” jednoznacznie wskazuje na dwie rzeczy:

jest to pojedynczy rok – to oznacza że całą stratę (do wysokości przychodu danego roku) należy rozliczyć w jednym roku,

nie musi być to rok bezpośrednio następny np. strata z 2023 może być rozliczona w 2025,

dla każdego roku wybrać można osobny rok rozliczenia ale jednocześnie może być to rok wspólny np. straty z roku 2023 i 2024 rozliczyć można „łącznie” w 2026.

Powyższa metoda rozliczenia to skutek tego że teoretycznie w tym źródle nie występuje strata podatkowa a jedynie przeniesienie nadwyżki kosztów nad przychodami do lat następnych. Sam przychód ze sprzedaży danej jednostki kryptowaluty nie jest powiązany z kosztem jej nabycia – rozwiązanie te to główna różnica w ujmowaniu kosztu i przychodu między kryptowalutami a innymi instrumentami finansowymi.
Jest to odmienne od metody rozliczania strat w innych źródłach gdzie ma to miejsce przez 5 lat podatkowych maksymalnie do 50% straty danego roku (lub całości jeśli nie przekroczy się limitu 5 MLN)

Waluty w obrocie walutą wirtualną

Powszechną praktyką w obrocie walutami wirtualnymi jest korzystanie z rachunków walutowych – co wynika głównie z tego, że najważniejsze giełdy to podmioty zagraniczne. W konsekwencji często albo w ogóle nie jest możliwy zakup za złotówki albo giełda (lub operator płatności – VISA, Mastercard etc.) przewalutowuje twoje środki po niekorzystnym kursie.
Przy transakcjach za pomocą walut obcych:

kurs zakupu waluty wirtualnej to kurs z dnia poprzedzającego dokonanie transakcji. Co istotne – data zakupu to data dokonania przelewu – nie data otrzymania kryptowaluty do swojego portfela,

kurs po którym wykażesz przychód to dzień poprzedzający dzień otrzymania zapłaty (a nie moment wypływu krypto z twojego portfela),

Obrót instrumentami pochodnymi związanymi z kryptowalutami a CIT

Jako podatnik CIT w rynek kryptowalut możesz inwestować również pośrednio – przez dłużne papiery wartościowe „śledzące” wartość danego kryptoaktywa – ETN (Exchange Traded Note).
Zakup i obrót ETN funkcjonuje tak samo jak obrót innymi instrumentami finansowymi np. akcjami, ETFami czy obligacjami korporacyjnymi. W związku z tym obrót nimi rozliczany jest w „koszyku” innych instrumentów finansowych. W takiej sytuacji sprzedaż każdej jednostki ETN (lub ich praw ułamkowych) opodatkowana będzie na zasadach przewidzianych dla pozostałych dochodów kapitałowych

Podsumowanie

Sprzedaż kryptowalut wykazujesz w ramach załącznika CIT/WW do deklaracji rocznej CIT-8. Termin złożenia deklaracji to 31 marca 2026 dla roku podatkowego będącego rokiem kalendarzowym.
W przypadku handlu ETN obowiązek ten nie występuje a dochody z tego źródła wykazane będą klasycznie w CIT-8.
Jeśli w twojej firmie występują transakcje związane z kryptowalutami lub ty sam jako osoba fizyczna nimi handlujesz to zachęcamy do konsultacji podatkowej. W najbliższych tygodniach na naszej stronie pojawi się również artykuł omawiający kwestie związane z bilansowym ujęciem kryptowalut w działalności gospodarczej.

Umów się: Umów się – Eres

Opracował: Mikołaj Sadowski, mikosadowski@eres.pl , tel. kom.+48 571-600-114