Ulga termomodernizacyjna to jedna z najpopularniejszych preferencji podatkowych, pozwalająca właścicielom domów realnie obniżyć daninę na rzecz fiskusa. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 340) – zwanej dalej ustawą o PIT – podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (również jeśli budynek ten to tzw. szeregówka lub bliźniak) posiada prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Z ulgi skorzystasz bez względu na to, czy rozliczasz się na zasadach ogólnych (skala podatkowa), podatkiem liniowym, czy ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Wizualizacja koncepcyjna, wygenerowana z użyciem AI.
Planujesz inwestycję termomodernizacyjną lub chcesz bezpiecznie odliczyć poniesione wydatki w PIT? Skonsultuj rozliczenie z doradcą podatkowym ➔
Spis treści
Czym jest przedsięwzięcie i ulga termomodernizacyjna?
Ustawa o PIT oraz ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 1593) definiując przedsięwzięcie termomodernizacyjne odwołują się do osobnej regulacji – ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1940).
Zgodnie z art. 2 pkt 2 wyżej wspomnianej ustawy przedsięwzięcie termomodernizacyjne to działanie, którego przedmiotem jest:
- ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
- ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
- wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do wyżej wymienionych budynków,
- całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Ulga termomodernizacyjna polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na powyższe cele. Warto w tym miejscu wskazać, że tylko wybrane rodzaje wydatków uprawniają Cię do skorzystania z ulgi. Znajdują się one w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1943 z późn. zm.).
Ważna zmiana w przepisach od 1 stycznia 2025 r.: Z katalogu wydatków kwalifikowanych całkowicie wycofano kotły na paliwa kopalne (kotły gazowe i olejowe oraz zbiorniki na te paliwa), a także tradycyjne przyłącza do sieci gazu ziemnego. Przepisy wprost potwierdziły natomiast możliwość odliczania przydomowych magazynów energii, magazynów ciepła oraz systemów zarządzania energią (EMS).
Lista wydatków na materiały i usługi budowlane, na które możesz wykorzystać ulgę – ROZWIŃ
- materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
- węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
- kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 (ekoprojekt) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje lokalna uchwała antysmogowa;
- przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan (uwaga: tradycyjne przyłącze do sieci gazu ziemnego nie podlega odliczeniu);
- materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
- materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
- materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
- pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
- kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
- ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
- magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
- system zarządzania energią;
- stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
- materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu;
- wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
- wykonanie analizy termograficznej budynku;
- wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
- wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
- docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
- montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
- montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych;
- wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub CWU;
- montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania;
- montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
- montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
- montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
- montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
- montaż systemu zarządzania energią;
- uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
- wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
- regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
- demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Kto i ile może odliczyć: ulga termomodernizacyjna w praktyce
Jak zostało wspomniane we wstępie, preferencja, jaką jest ulga termomodernizacyjna, przysługuje podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczającym się:
- według skali podatkowej (zasady ogólne – 12% i 32%),
- podatkiem liniowym (19%),
- ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podstawowa zasada mówi, że wydatki odliczasz na bieżąco – w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniosłeś dany koszt. Jeśli jednak Twój dochód (lub przychód w ryczałcie) w danym roku okazał się zbyt niski, by w całości pokryć poniesiony wydatek, kwota ta nie przepada. Możesz ją odliczać w kolejnych latach podatkowych, maksymalnie przez okres 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniosłeś pierwszy wydatek.
Tomasz Kowalski kupił w listopadzie 2023 r. węzeł cieplny wraz z automatyką pogodową za 10 500 zł brutto. W marcu 2024 r. dokupił materiały ociepleniowe oraz opłacił usługę montażu i docieplenia na łączną kwotę 30 000 zł brutto. Wydatek z listopada 2023 r. pan Tomasz odlicza w zeznaniu za 2023 r., a wydatki z marca 2024 r. w zeznaniu za 2024 r. Jeżeli w którymś z tych lat jego dochód byłby niewystarczający na pokrycie pełnego odliczenia, nierozliczoną nadwyżkę będzie mógł odliczać od dochodu w kolejnych latach – maksymalnie do końca 2029 r., ponieważ pierwszy wydatek miał miejsce w 2023 r.
Maksymalna kwota odliczenia, jaką obejmuje ulga termomodernizacyjna, to 53 000 zł i jest to limit łączny przysługujący danemu podatnikowi na wszystkie realizowane przez niego przedsięwzięcia we wszystkich będących jego własnością budynkach jednorodzinnych.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 i ust. 9 ustawy o PIT, przedsięwzięcie termomodernizacyjne musisz zrealizować w terminie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniosłeś pierwszy wydatek. Jeśli nie zakończysz inwestycji w tym czasie, masz ustawowy obowiązek doliczyć kwoty poprzednio odliczone do swojego dochodu (przychodu) za rok podatkowy, w którym upłynął ten 3-letni termin.
Następnym niezwykle ważnym warunkiem skorzystania z ulgi jest bycie właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, w której zaszła termomodernizacja.
Rodzice pana Dawida oddali mu pod zarząd posiadany przez nich dom jednorodzinny. Pan Dawid mieszka tam, opłaca wszystkie rachunki, a w kwietniu zainwestował w pompę ciepła. Pomimo tego, że pan Dawid faktycznie zarządza nieruchomością i ponosi koszty jej utrzymania, nie skorzysta z ulgi, ponieważ w momencie ponoszenia wydatku nie posiadał tytułu własności do budynku. Rozwiązaniem w takiej sytuacji może być darowizna udziału w nieruchomości przez rodziców w formie aktu notarialnego. Po nabyciu współwłasności pan Dawid będzie mógł odliczać kolejne poniesione przez siebie wydatki. Warto jednak pamiętać, że darowizna udziału nie pozwoli mu na wsteczne odliczenie wydatków poniesionych przed formalnym nabyciem współwłasności nieruchomości.
Kolejnym obszarem, nad którym musisz się pochylić, jest status samego budynku, w którym realizowana jest ulga termomodernizacyjna. Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o PIT odliczenie dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu Prawa budowlanego (art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Jest to budynek wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych (albo jednego lokalu mieszkalnego i jednego lokalu użytkowego do 30% powierzchni całkowitej). Oznacza to, że właścicielom kamienic, bloków czy domów wielolokalowych ulga nie przysługuje.
Przez lata urzędy skarbowe odmawiały ulgi właścicielom domów, które nie miały jeszcze formalnego zawiadomienia o zakończeniu budowy lub pozwolenia na użytkowanie. Przełom przyniosła jednak korzystna dla podatników linia sądów administracyjnych, w tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22). NSA wskazał na kryterium funkcjonalne: o prawie do ulgi decyduje to, czy budynek faktycznie spełnia już funkcję mieszkalną i służy zaspokajaniu potrzeb bytowych podatnika. Jeśli w nim mieszkasz, brak formalnego odbioru nie blokuje prawa do odliczenia.
Należy jednak podkreślić, że wyrok NSA nie oznacza automatycznie, iż każda inwestycja w budynku będącym formalnie w budowie daje prawo do ulgi; kluczowe znaczenie mają okoliczności konkretnej sprawy, w szczególności rzeczywiste wykorzystywanie budynku do celów mieszkaniowych. Z ulgi nie skorzystasz, gdy dom znajduje się w stanie czysto budowlanym (np. stan surowy w toku wznoszenia murów), w którym nikt jeszcze faktycznie nie zamieszkuje.
Pan Jan kupił z kolegami dom jednorodzinny, który następnie przerobili tak, aby wydzielić w nim 3 odrębne mieszkania – po jednym dla każdego. W takim przypadku, ze względu na przekroczenie limitu 2 lokali mieszkalnych, budynek utracił status domu jednorodzinnego w świetle prawa budowlanego. W konsekwencji żaden ze współwłaścicieli nie ma prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na poniesione wydatki dociepleniowe.
Wykazanie odliczenia w zeznaniu podatkowym
Aby wykazać poniesione koszty w zeznaniach podatkowych PIT-37, PIT-36, PIT-36L lub PIT-28, niezbędne jest dołączenie załącznika PIT/O. Pamiętaj, że w przypadku małżeństwa ulga termomodernizacyjna i jej limit przysługują każdemu z małżonków z osobna – razem możecie odliczyć wydatki do łącznej kwoty 106 000 zł.
1. Wymóg faktury od podatnika VAT czynnego: Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o PIT wydatek musisz udokumentować fakturą wystawioną przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura od wykonawcy zwolnionego podmiotowo z VAT (stawka „zw”) pozbawi Cię prawa do odliczenia!
2. Dotacje (Czyste Powietrze, Mój Prąd): Odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki pokryte z Twoich własnych środków. Nie możesz odliczyć kwot dofinansowanych lub zwróconych w jakiejkolwiek formie. Jeżeli skorzystasz z ulgi, a dofinansowanie z programu wpłynie na Twoje konto w kolejnym roku, masz obowiązek doliczyć kwotę otrzymanej dotacji do dochodu w zeznaniu za ten kolejny rok (art. 26h ust. 8 ustawy o PIT).
3. Wspólność a odrębność majątkowa: Przy założeniu, że nieruchomość należy do majątku wspólnego, a wydatek został faktycznie poniesiony z majątku wspólnego małżonków, faktura może być wystawiona na dowolnego z nich, a samego odliczenia możecie dokonać w dowolnie ustalonej przez siebie proporcji (do wysokości rzeczywiście poniesionego wydatku i limitu 53 000 zł na osobę). Jeśli natomiast nieruchomość stanowi majątek osobisty tylko jednego z Was, odliczenia może dokonać wyłącznie właściciel na podstawie faktury wystawionej na jego dane.
Pan Jan i pani Anna są małżeństwem pozostającym w ustawowej wspólności majątkowej. Wspólnie kupili dom i ponieśli wydatki termomodernizacyjne z majątku wspólnego w wysokości 70 000 zł, a fakturę wykonawca wystawił na pana Jana. Ponieważ nieruchomość wchodzi w skład ich majątku wspólnego i wydatek sfinansowano wspólnie, mogą odliczyć całą kwotę 70 000 zł w dowolnie ustalonej proporcji (np. po 35 000 zł każde z nich, bądź pan Jan 53 000 zł, a pani Anna 17 000 zł), korzystając ze wspólnego limitu sięgającego 106 000 zł.
Pani Agata otrzymała w spadku dom jednorodzinny, który stanowi jej majątek osobisty. Wraz z mężem poniosła wydatki na termomodernizację budynku. W tej sytuacji prawo do ulgi przysługuje wyłącznie pani Agacie (do limitu 53 000 zł). Aby bezpiecznie skorzystać z odliczenia, faktury za materiały i usługi montażowe muszą być wystawione imiennie na panią Agatę.
⚠️ WAŻNA INFORMACJA O AKTUALNOŚCI FORMULARZY PIT
Poniższy poradnik graficzny był bezpośrednio aktualny przy rozliczeniu podatkowym za 2024 r. Mimo że pod względem merytorycznym i prawnym zasady ulgi termomodernizacyjnej pozostają w pełni aktualne na 2026 r., to konkretne numery pozycji (pól) w poszczególnych drukach mogły ulec zmianie w kolejnych wersjach formularzy publikowanych przez Ministerstwo Finansów. Aktualne druki oraz przypisane im pozycje można zawsze sprawdzić bezpośrednio pod tym adresem: Formularze do druku PIT ➔
Załącznik PIT/O
W części B formularza PIT/O w wierszu dedykowanym wydatkom na przedsięwzięcie wykazana zostaje ulga termomodernizacyjna w odpowiedniej pozycji dla podatnika lub małżonka (przy rozliczeniu wspólnym). Składając zeznanie wspólnie z małżonkiem, dołączacie jeden załącznik PIT/O.
Deklaracja PIT-37
W zeznaniu PIT-37 ulgę termomodernizacyjną przeniesioną z załącznika PIT/O wykazujesz w sekcji odliczeń od dochodu, w pozycjach przewidzianych na odliczenia wykazane w części B załącznika PIT/O. Dokładną instrukcję uzupełniania tego formularza znajdziesz w naszym artykule: PIT-37 – instrukcja obsługi krok po kroku.
Deklaracja PIT-36
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną według skali wykazują odliczenie w deklaracji PIT-36 w sekcji odliczeń od dochodu, w pozycjach dedykowanych odliczeniom z załącznika PIT/O.
Deklaracja PIT-36L
Przedsiębiorcy rozliczający się podatkiem liniowym (19%) dołączają do zeznania załącznik PIT/O, a sumę odliczeń od dochodu przenoszą do sekcji odliczeń od dochodu w głównej deklaracji PIT-36L.
Deklaracja PIT-28
W deklaracji PIT-28 przeznaczonej dla ryczałtowców kwotę przysługującego odliczenia z załącznika PIT/O wpisujesz w sekcji odliczeń od przychodów, w pozycji przewidzianej na odliczenia wykazane w załączniku PIT/O.
Jeśli poniosłeś wydatki na ocieplenie, fotowoltaikę lub nową instalację grzewczą, w Twoim interesie jest prawidłowe wykazanie kosztów – prawidłowo rozliczona ulga termomodernizacyjna może w znacznym stopniu obniżyć Twój podatek dochodowy. Kluczowe jest jednak właściwe udokumentowanie kosztów i przestrzeganie terminów ustawowych, aby uniknąć konieczności zwrotu środków podczas kontroli skarbowej.
Chcesz upewnić się, czy przysługuje Ci ulga termomodernizacyjna?
Błędy w kwalifikacji materiałów, brak odpowiednich faktur od podatników VAT czy nieprawidłowe rozliczenie dotacji z programu Czyste Powietrze mogą skutkować zakwestionowaniem ulgi przez urząd skarbowy. Skonsultuj swoje rozliczenie z doświadczonym doradcą podatkowym.
Opracował: Mikołaj Sadowski
Dowiedz się więcej: Maciej Sadowski, doradca podatkowy nr 00864, ekspert od opodatkowania działalności gospodarczej, spadków i darowizn
tel. kom. +48 503 158 828, msadowski@eres.pl
#ulgaTermomodernizacyjna #podatki #PIT #rozliczenieRoczne #termomodernizacja