Przedsiębiorcy świadczący usługi cyfrowe z wykorzystaniem algorytmów generatywnych oraz projektanci interfejsów stają przed istotnym zaostrzeniem wykładni organów skarbowych. Wbrew powszechnym oczekiwaniom stawka ryczałtu dla AI oraz prac w obszarze UX/UI nie wynosi automatycznie 8,5%. Wydane w 2026 r. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jednoznacznie przyporządkowują te usługi do specjalistycznego projektowania lub wiążą je z oprogramowaniem, nakazując stosowanie stawek 12% lub 14% nawet wtedy, gdy podatnik nie tworzy kodu źródłowego. Równolegle procedowany w Sejmie pakiet zmian podatkowych (Druk sejmowy nr 3147) przewiduje obniżenie ogólnego limitu ryczałtu do 250 tys. euro, co zmusza do ponownej analizy wyboru formy opodatkowania oraz struktury działalności gospodarczej.

Projektowanie graficzne i makiety: stawka ryczałtu dla AI w interpretacjach KIS

Samo wykorzystywanie narzędzi sztucznej inteligencji (Midjourney, ChatGPT, Flux, DALL-E) nie decyduje automatycznie o stawce podatku. Kluczowe znaczenie ma faktyczny zakres świadczonych usług, treść umów z kontrahentami oraz klasyfikacja statystyczna PKWiU. W praktyce nie można jednak zakładać, że generowanie promptów i edycja plików graficznych automatycznie mieści się w ogólnej stawce 8,5% dla działalności usługowej.

W interpretacji z 3 czerwca 2026 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.305.2026.2.RK Dyrektor KIS analizował sprawę graficzki pracującej na zlecenie klientów z USA. Wnioskodawczyni tworzyła wizualizacje produktów i banery przy użyciu AI, a usługi przyporządkowała do grupowania PKWiU 74.10.19.0 (usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania). Oczekiwała potwierdzenia stawki 8,5%.

Organ uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że klasa PKWiU 74.10 to usługi specjalistycznego projektowania, które na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podlegają stawce 14%. Użycie oprogramowania opartego na algorytmach AI jako narzędzia pracy nie zdejmuje z usługi charakteru specjalistycznego projektowania.

Pośredni związek z oprogramowaniem – odrzucenie stawki 8,5% dla UX/UI

Jeszcze większe konsekwencje dotykają projektantów UX/UI. Przez lata podatnicy powoływali się na symbol PKWiU ex 62.01.1 i dowodzili, że 12% ryczałtu dotyczy wyłącznie programistów piszących kod. Osoby projektujące makiety, wireframe’y, przepływy użytkowników (user flows) czy systemy designu w narzędziach cyfrowych wskazywały, że skoro nie dotykają kodu ani nie wdrażają technologii, przysługuje im stawka 8,5%.

Dwie interpretacje z 2026 r. – sygn. 0112-KDSL1-2.4011.321.2026.2.JN oraz sygn. 0115-KDST2-2.4011.456.2026.3.AP (z 22 lipca 2026 r.) – wprost odrzuciły tę argumentację. Organ podatkowy uznał, że brak tworzenia kodu nie wyklucza związku z oprogramowaniem, a przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy obejmuje również powiązanie pośrednie.

Według KIS makiety i prototypy stanowią instrukcję i wytyczne dla zespołów deweloperskich. Skoro bez projektu UX/UI programiści nie mogliby zakodować aplikacji, usługa projektowa dotyczy oprogramowania w rozumieniu klasyfikacji GUS. Oznacza to kwalifikację do stawki 12%.

Kalkulacja opłacalności a stawka ryczałtu dla AI – kiedy zmienić formę opodatkowania

Różnica między stawką 8,5% a stawką 12% lub 14% to od 3,5 do 5,5 punktu procentowego płacone od każdej zarobionej złotówki przychodu. Przy standardowych kontraktach w sektorze cyfrowym i technologicznym oznacza to kilkanaście lub kilkadziesiąt tysięcy złotych dodatkowego podatku rocznie. Dodatkowo w Sejmie trwają prace nad projektem ustawy (Druk nr 3147), który obniża limit przychodów uprawniający do ryczałtu z 2 mln euro do 250 000 euro (ok. 1,09 mln zł, czyli ok. 90 tys. zł miesięcznie).

Dla wielu specjalistów oznacza to, że ryczałt przestaje być domyślnym i bezkonkurencyjnym rozwiązaniem. Wzrost stawki ryczałtu zmusza do porównania opłacalności z podatkiem liniowym (19% z pełnym prawem do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, amortyzacji sprzętu czy licencji na narzędzia AI) oraz spółką z o.o. opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński).

Poniższe zestawienie przedstawia realne roczne obciążenia podatkowo-składkowe dla przedsiębiorcy osiągającego przychód na poziomie 360 000 zł rocznie (30 000 zł miesięcznie):

W sytuacji, gdy stawka ryczałtu wynosi 12% lub 14%, a przedsiębiorca ponosi realne wydatki firmowe (infrastruktura chmurowa, płatne API, sprzęt, podwykonawcy), podatek liniowy lub spółka kapitałowa mogą okazać się bardziej efektywne ekonomicznie i bezpieczniejsze prawnie.

Optymalne ułożenie rozliczeń wymaga współdziałania dwóch specjalistów:

• Rola doradcy podatkowego: doradca analizuje treść umów z kontrahentami (szczególnie zagranicznymi), weryfikuje podział ról projektowych, dobiera właściwą strukturę prawną oraz reprezentuje przedsiębiorcę we wnioskach o interpretację indywidualną KIS lub opinię klasyfikacyjną Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W razie konieczności doradca przygotowuje plan przekształcenia działalności w spółkę z o.o. lub wdrożenia CIT estońskiego.
• Rola księgowego: po wyznaczeniu bezpiecznych ram podatkowych księgowy przejmuje bieżące prowadzenie księgowości – niezależnie od tego, czy jest to dotychczasowa ewidencja przychodów na ryczałcie z rozbiciem stawek, Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów (PKPiR), czy pełne księgi rachunkowe spółki z o.o. Księgowy pilnuje terminowości deklaracji, rozliczeń różnic kursowych oraz monitorowania limitu 250 tys. euro.