Do Sejmu trafiły właśnie dwa rządowe projekty, które zapowiadają istotne ograniczenia w ryczałcie w 2027 roku. Ustawodawca planuje zredukować dostępność tej formy opodatkowania dla większych firm oraz ukrócić popularne metody optymalizacji podatkowej pomiędzy podmiotami powiązanymi na rynku najmu. Zapowiadane zmiany obejmą nie tylko obniżenie rocznych limitów przychodów, ale również wprowadzenie wyższych, wręcz zaporowych stawek dla transakcji zawieranych między podmiotami powiązanymi.

Limity przychodów a ograniczenia w ryczałcie 2027

Pierwszy z projektów (druk UD 458) zakłada znaczące zmniejszenie progu uprawniającego do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Dotychczasowy, komfortowy limit wynoszący 2 mln euro ma zostać zredukowany do zaledwie 250 tys. euro (8-krotna zmiana !!!). Oznacza to, że podatnik zachowa prawo do ryczałtu w 2027 roku wyłącznie pod warunkiem, że w roku 2026 jego przychody nie przekroczą tej nowej, o wiele niższej kwoty.

Dodatkowym mechanizmem uszczelniającym jest zasada postępowania w przypadku przekroczenia kwoty 300 tys. euro w trakcie trwania samego 2027 roku. Taka sytuacja nie spowoduje natychmiastowej utraty prawa do ryczałtu, jednak nadwyżka ponad próg 300 tys. euro zostanie opodatkowana nową stawką w wysokości 17%. Oznacza to, że już teraz wynajmujący powinni dokonać kalkulacji opłacalności swojego biznesu w tych nowych realiach (oraz wziąć pod uwagę m.in. wyższy stopień skomplikowania prowadzenia ewidencji księgowej w przypadku utraty prawa do/zmiany z ryczałtu na pełną księgowość)

Usługi dla podmiotów powiązanych w świetle nowych przepisów

Kolejny projekt (druk UD 116) wymierzony jest bezpośrednio w sytuacje, w których wspólnicy czerpali zyski ze swoich spółek kapitałowych z pominięciem klasycznej dywidendy. Resort finansów chce nałożyć 17% stawkę ryczałtu na umowy najmu, dzierżawy oraz umowy o podobnym charakterze (np. licencje na udostępnianie znaków towarowych), jeśli są one zawierane z podmiotem powiązanym. Jedynym wyjątkiem od tej reguły mają pozostać prace chronione prawem autorskim.

Równolegle, w przypadku standardowego najmu nieruchomości (zarówno prywatnego, jak i firmowego) świadczonego na rzecz powiązanej spółki, zaplanowano wzrost stawki z 12,5% do 15% dla nadwyżki przychodów przekraczającej 100 tys. zł. Celem fiskusa jest zrównanie obciążeń z tych struktur z opodatkowaniem, jakie miałoby miejsce przy wypłacie zysku dywidendą.

Tabela: Nowe ograniczenia w ryczałcie 2027 a wzrost obciążeń podatkowych

Poniższa kalkulacja obrazuje skalę zmiany dla wspólnika spółki z o.o., który dotychczas optymalizował podatek, udostępniając swojej firmie własny znak towarowy lub specjalistyczny sprzęt (przychód roczny z tego tytułu to 200 000 zł).

Niepewność co do PKWiU napędza migrację na CIT estoński

Zwiększone rygory i wyższe stawki to zaledwie wierzchołek góry lodowej. Projektowane zmiany nie rozwiązują systemowego problemu, jakim są liczne, wieloletnie spory z fiskusem na tle przypisywania właściwych kodów PKWiU 2015 do świadczonych usług. Organy podatkowe regularnie odmawiają wydawania gwarancyjnych interpretacji indywidualnych, obciążając podatnika całym ryzykiem wyboru stawki.

Biorąc pod uwagę widoczne zmierzanie Ministerstwa Finansów w kierunku dociążenia rozliczeń B2B z własnymi spółkami, wielu przedsiębiorców już teraz analizuje alternatywy. Naturalnym kierunkiem staje się rezygnacja z jednoosobowej działalności opodatkowanej ryczałtem na rzecz przejścia na zasady tzw. CIT-u estońskiego.

Rozliczając spółkę z o.o. w reżimie ryczałtu od dochodów spółek, przedsiębiorca unika niepewności związanej z kodami PKWiU i widmem zastosowania 17% stawki dla transakcji wewnątrzgrupowych. Wypracowany zysk pozostaje całkowicie nieopodatkowany aż do momentu jego faktycznej wypłaty, a łączne opodatkowanie (CIT + PIT) przy dystrybucji dywidendy oscyluje wokół bardzo korzystnych 20% dla małych podatników.