Pozyskiwanie walut wirtualnych w procesie walidacji sieci oraz dystrybucji nagród rodzi wiele wątpliwości na gruncie prawa podatkowego. Sprawdź, jak mining i staking kryptowalut oraz airdropy są traktowane przez organy skarbowe, co na ten temat mówią sądy administracyjne i jak przygotować się na wdrożenie unijnej dyrektywy DAC8.

Wizualizacja koncepcyjna, wygenerowana z użyciem AI.

Staking, mining oraz aidrop to czynności prowadzące do pozyskania przez podatnika jednostek walut wirtualnych (więcej o definicji kryptowalut przeczytasz tutaj: Kryptowaluty w PIT i CIT – definicja).

Czym jest mining i staking kryptowalut oraz airdrop?

Mining – kopanie – kryptowalut polega na wykorzystaniu mocy obliczeniowej komputera do rozwiazywania problemów matematycznych które zabezpieczają transakcje (i w konsekwencji całą sieć danej kryptowaluty). W zamian za to zabezpieczenie „górnik” otrzymuje jednostki kryptowaluty. Na tym algorytmie funkcjonuje m.in. Bitcoin.

Staking – polega na „zablokowaniu” własnych jednostek kryptowaluty w celu potwierdzenia/zabezpieczenia transakcji w sieci blockchain. Tak samo jak w przypadku kopania uczestnicy „stakujący” otrzymują jednostki w zamian za zablokowanie swoich środków. Jest to poniekąd nagroda za koszt alternatywny wynikający z tego, że podczas walidacji „stakujący” nie może dokonywać transakcji zablokowanymi kryptowalutami.

Airdrop – „nagrody” dla uczestników danego projektu kryptograficznego – forma zachęty do interakcji z daną platformą, kryptowalutą.

Zdefiniowanie dochodu na gruncie PIT i CIT

W celu określenia czy Mining/Staking generuje dochód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) – zwanej dalej ustawy o PIT oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2026 r. poz. 554) należy wskazać jak ustawy te definiują ten dochód. (więcej przeczytasz o tym tutaj: Kryptowaluty w PIT i CIT – definicja)

Dochodem opodatkowanym w kontekście kryptowalut jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów z tego źródła.

Powyższe oznacza, że aby określić wysokość dochodu potrzebne aby charakter transakcji związanej z transferem był odpłatny.

Wiedząc w jaki sposób funkcjonuje zarówno mining jak i staking oraz aidrop zasadnym wydaje się wniosek, iż żadna z tych czynności nie skutkuje powstaniem dochodu. Nie ma mowy zatem – przy interpretacji językowej przepisu – o opodatkowaniu otrzymanych kryptowalut w ramach tych czynności.

Stanowisko DKIS a mining i staking kryptowalut

DKIS wielokrotnie wypowiadał się w kontekście zwyczajnego „kopania” kryptowalut. Wg. niego (teza zawarta m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.279.2025.2.MGR) za koszty uzyskania przychodu nie można uznać nakładów ponoszonych na zakup i eksploatację tzw. „koparek kryptowalut” ze względu na pierwotny charakter tego typu nabycia kryptowaluty. Również koszt energii elektrycznej poniesiony na funkcjonowanie takiego sprzętu pozostaje poza katalogiem kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie w tej samej interpretacji wskazano, iż samo pozyskanie kryptowaluty wskutek miningu, nie stanowi przysporzenia majątkowego w definicji podatku dochodowego. Przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia kryptowaluty.

W przypadku stakingu/aidrop DKIS przyjął odwrotną interpretację momentu powstania przychodu podatkowego. Ten ma się kształtować w momencie otrzymania „nagród” w zamian za zabezpieczenie sieci lub udział w danym projekcie.

Podsumowując – w interpretacji DKIS staking/aidrop opodatkowany jest w momencie uzyskania przez podatnika jednostek kryptowalut.

Linia orzecznicza sądów (WSA i NSA)

Do profiskalnego podejścia KIS odnosiły się wielokrotnie sądy administracyjne – prezentując przeciwną interpretację przepisów od organów podatkowych.

Podobne stanowiska w tym temacie zabierały inne sądy m.in.:

• WSA w Krakowie – wyrok z dnia 19 kwietnia 2023 r. (I SA/Kr 217/23)
• WSA we Wrocławiu – wyrok z 6 grudnia 2023 r. (I SA/Wr 413/23)
• WSA w Warszawie – wyrok z 21 marca 2024 r. (III SA/Wa 179/24)

Dodatkowo wnioski zgodne z tym rozumowaniem wywieść można z wyroków NSA (choć dotyczących wymian na linii kryptowaluta-kryptowaluta):

• Wyrok NSA z 11 marca 2021 r. (II FSK 3296/18)
• Wyrok NSA z 22 marca 2022 r. (II FSK 1688/19)

Tak bogata linia orzecznicza, poszerzona o wyroki NSA, wskazuje jednoznacznie na ugruntowane podejście sądów administracyjnych do kwestii opodatkowania stakingu/aidrop.

Sam fakt – jak wskazał poznański WSA – tego, iż niemożliwym jest określenie wartości przychodu podatkowego w kontekście otrzymanych walut wirtualnych przekreśla możliwość opodatkowania.

Czy opodatkowywać mining i staking kryptowalut?

Pomimo, iż oczywistym wydaje się, że opodatkowanie miningu, stakingu lub aidropów nie powinno występować należy każdorazowo ocenić skutki finansowe nieodprowadzenia podatku.

Biorąc pod uwagę skrajnie profiskalne podejście organów podatkowych w tym temacie, podejrzewać można, iż zapłata podatku (faktycznie nienależnego) w przypadku otrzymania kryptowalut o małej wartości będzie mniej dotkliwa od kosztów reprezetnacji (zarówno przy odwołaniu od decyzji podatkowej ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego jak i dalszych kosztów podczas procesu sądowego).

Ze względu na specyfikę stakingu/aidropów należy pamiętać, iż w związku z dyrektywą unijną DAC8 (UE 2023/2226) pośrednicy świadczący usługi stakingu/aidrop będą mieli obowiązek raportowania o dokonanych transakcjach. To oznacza, że organy podatkowe otrzymają potężne narzędzie kontroli twoich przepływów kryptowalutych. W kontekście profiskalnego podejścia KIS oznaczać może to więcej kontroli oraz decyzji o ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego. Z tego obowiązku zwolniony będzie „klasyczny” staking i aidrop – bo przepływ do portfela użytkownika ma miejsce bezpośrednio na linii dystrybutor-odbiorca.

W celu zabezpieczenia siebie i swoich transakcji zachęcamy do konsultacji z doradcą podatkowym. Przydatne może być również wystąpienie o wydanie interpretacji podatkowej do KIS.