Uzyskanie pozytywnej interpretacji od Krajowej Informacji Skarbowej nie jest wystarczające, aby móc skorzystać z preferencji IP BOX w odniesieniu do dochodów ze sprzedaży autorskich praw do programów komputerowych (więcej o uldze przeczytasz w naszym kompendium: Ulga IP BOX dla programistów). Niezbędna tu będzie prowadzona na bieżąco ewidencja IP BOX u programisty B2B. Kluczowym warunkiem jest prawidłowe prowadzenie ewidencji IP BOX umożliwiającej obliczenie kwalifikowanych dochodów z praw własności intelektualnej.

Wizualizacja koncepcyjna, wygenerowana z użyciem AI.

Jak w ustawie PIT uregulowana jest ewidencja IP BOX u programisty B2B?

Art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że podatnicy uzyskujący dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegające opodatkowaniu stawką 5% są zobowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu (mowa tu o kosztach w ujęciu nexus),
4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe wyodrębnienie przychodów i kosztów w ujęciu nexus,
5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b-d.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują powyższe informacje w odrębnej ewidencji.

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji podatników prowadzących KPIR, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku według skali 12% / 32% bądź według stawki 19%.

Analizując powyższe przepisy można zauważyć, że nie została narzucona określona forma prowadzenia ewidencji.

Jeżeli ustalenie dochodu z kwalifikowanych IP nie jest możliwe, to podatnik jest zobowiązany do wykazania w zeznaniu rocznym i zapłaty podatku dochodowego według zasad ogólnych – tym samym nie może on skorzystać z preferencji.

Forma prowadzenia ewidencji

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostało zaproponowane prowadzenie ewidencji w formie arkusza kalkulacyjnego sporządzonego elektronicznie:

Rozwiązanie przedstawione w Objaśnieniach jest jedynie propozycją. Przede wszystkim forma ewidencji powinna być ściśle dopasowania do specyfiki działalności podatnika w celu jak najbardziej adekwatnego przedstawienia kwalifikowanych IP oraz obliczenia wielkości z nimi powiązanych, przy czym ewidencja jednocześnie musi spełniać wszelkie wymogi formalne, wymienione w ustawie.